Sie sehen gerade einen Platzhalterinhalt von YouTube. Um auf den eigentlichen Inhalt zuzugreifen, klicken Sie auf die Schaltfläche unten. Bitte beachten Sie, dass dabei Daten an Drittanbieter weitergegeben werden.

Inhalt entsperren Erforderlichen Service akzeptieren und Inhalte entsperren

Zu viel ausgeschüttet? Dieser GmbH-Fehler kann teuer werden

Eine Gewinnausschüttung aus der eigenen GmbH klingt im ersten Moment einfach: Die Gesellschaft macht Gewinn, der Gesellschafter möchte Geld entnehmen, also wird ausgeschüttet. In der Praxis ist genau dieser Vorgang aber fehleranfällig. Besonders riskant wird es, wenn eine Ausschüttung bereits während des laufenden Jahres erfolgt, obwohl der endgültige Jahresabschluss noch gar nicht vorliegt.

Dann kann aus einer vermeintlich erfreulichen Ausschüttung schnell ein echtes Liquiditätsproblem werden. Denn wenn später festgestellt wird, dass gar nicht genügend ausschüttbarer Gewinn vorhanden war, muss der Gesellschafter das zu viel erhaltene Geld unter Umständen an die GmbH zurückzahlen.

Was ist eine Gewinnausschüttung?

Eine Gewinnausschüttung liegt vor, wenn eine GmbH ihren festgestellten Gewinn ganz oder teilweise an ihre Gesellschafter auskehrt. Vergleichbar ist das mit einer Dividende bei einer Aktiengesellschaft.

Grundlage einer solchen Ausschüttung ist regelmäßig der Jahresabschluss der GmbH. Aus diesem ergibt sich, ob überhaupt ein ausschüttbarer Gewinn vorhanden ist. Dabei kommt es nicht nur auf den Gewinn des laufenden Jahres an. Entscheidend ist das gesamte ausschüttungsfähige Ergebnis.

Dieses kann sich insbesondere zusammensetzen aus:

dem Gewinnvortrag aus Vorjahren,
dem Jahresüberschuss des aktuellen Geschäftsjahres,

abzüglich etwaiger Verlustvorträge oder sonstiger Positionen, die einer Ausschüttung entgegenstehen können.

Ein einfaches Beispiel: Hat eine GmbH aus dem Vorjahr einen Gewinnvortrag von EUR 100.000 und erzielt im laufenden Jahr einen Jahresüberschuss von EUR 500.000, kann grundsätzlich ein ausschüttungsfähiger Betrag von EUR 600.000 zur Verfügung stehen. Ob dieser Betrag tatsächlich vollständig ausgeschüttet werden darf, hängt jedoch immer von den konkreten Bilanzwerten und den gesellschaftsrechtlichen Rahmenbedingungen ab.

Was ist eine Vorabausschüttung?

Eine Vorabausschüttung ist im Kern ebenfalls eine Gewinnausschüttung. Sie erfolgt allerdings zu einem Zeitpunkt, zu dem der endgültige Jahresabschluss noch nicht vorliegt bzw. der Gewinn noch nicht final festgestellt wurde.

In der Praxis passiert das häufig so: Unterjährig zeigt die betriebswirtschaftliche Auswertung einen guten Gewinn. Die Geschäftsführung rechnet damit, dass die GmbH im laufenden Jahr beispielsweise EUR 500.000 Gewinn erzielen wird. Auf dieser Basis soll bereits während des Jahres Geld an den Gesellschafter ausgeschüttet werden.

Das Problem: Eine Hochrechnung ist keine festgestellte Bilanz. Der tatsächliche Gewinn kann sich bis zum Jahresende noch deutlich verändern. Umsätze können wegfallen, Kosten können steigen, Rückstellungen können erforderlich werden oder steuerliche Korrekturen können das Ergebnis mindern.

Wer sich dann zu früh zu viel ausschütten lässt, steht später vor einem unangenehmen Problem.

Warum eine zu hohe Gewinnausschüttung gefährlich ist

Eine GmbH darf nicht einfach beliebige Beträge an ihre Gesellschafter auszahlen. Eine Gewinnausschüttung setzt voraus, dass tatsächlich ausschüttbarer Gewinn vorhanden ist. Fehlt diese Grundlage, kann die Zahlung ganz oder teilweise unzulässig sein.

Ein Beispiel:

Die GmbH schüttet unterjährig EUR 500.000 an den Gesellschafter aus. Später zeigt der Jahresabschluss jedoch, dass tatsächlich nur EUR 400.000 ausschüttbarer Gewinn vorhanden waren. Dann wurden EUR 100.000 zu viel ausgezahlt.

Für den Gesellschafter bedeutet das: Er hat möglicherweise eine Verbindlichkeit gegenüber seiner eigenen GmbH. Vereinfacht gesagt, schuldet er der Gesellschaft den überzahlten Betrag. Das kann privat erhebliche Folgen haben, insbesondere wenn das Geld bereits ausgegeben wurde.

Aus einer geplanten Gewinnausschüttung wird dann ein Liquiditätsproblem. Der Gesellschafter muss Geld zurückzahlen, das er vielleicht nicht mehr verfügbar hat. Gleichzeitig muss die GmbH ihre eigene Liquidität sichern, Steuern zahlen und ihre laufenden Verpflichtungen erfüllen.

Häufiger Fehler: Verluste aus Vorjahren werden übersehen

Ein besonders häufiger Fehler liegt darin, nur auf den laufenden Gewinn zu schauen. Gerade bei Vorabausschüttungen wird oft anhand einer aktuellen BWA gerechnet. Dabei wird übersehen, dass aus Vorjahren noch Verluste bestehen können.

Diese Verluste müssen grundsätzlich zunächst berücksichtigt werden, bevor tatsächlich ausschüttbarer Gewinn entsteht. Eine GmbH kann also im laufenden Jahr Gewinn machen und trotzdem nicht in der erwarteten Höhe ausschütten können, wenn zuvor Verlustvorträge oder negative Eigenkapitalpositionen vorhanden sind.

Deshalb reicht es nicht, nur zu sagen: „Die GmbH macht dieses Jahr voraussichtlich EUR 500.000 Gewinn.“ Entscheidend ist, was in der Bilanz tatsächlich als ausschüttungsfähiger Betrag vorhanden ist.

Welche Voraussetzungen braucht eine wirksame Gewinnausschüttung?

Damit eine Gewinnausschüttung sauber durchgeführt werden kann, sollten insbesondere drei Punkte geprüft werden.

Erstens braucht die GmbH ausschüttbaren Gewinn. Dieser ergibt sich aus der Bilanz beziehungsweise aus dem festgestellten Jahresabschluss. Maßgeblich ist nicht nur der Kontostand, sondern die gesellschaftsrechtlich und bilanziell zulässige Ausschüttungsbasis.

Zweitens muss ausreichend Liquidität vorhanden sein. Eine Gewinnausschüttung führt dazu, dass Kapitalertragsteuer anzumelden und abzuführen ist. Im Grundfall beträgt die Kapitalertragsteuer 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer. Die konkrete steuerliche Belastung hängt vom Einzelfall ab, insbesondere von der Beteiligungsstruktur, der Person des Gesellschafters und möglichen steuerlichen Besonderheiten.

Drittens ist ein ordnungsgemäßer Gesellschafterbeschluss erforderlich. Die Gesellschafter müssen die Ausschüttung formal beschließen. Dabei sollte genau festgelegt werden, welcher Betrag ausgeschüttet wird, an wen die Ausschüttung erfolgt und wann die Zahlung fällig ist.

Praktischer Hinweis: Ausschüttung nicht „sofort“ beschließen

Ein häufiger organisatorischer Fehler besteht darin, die Ausschüttung am selben Tag beschließen und auszahlen zu wollen. Das kann unnötigen Druck erzeugen, weil mit der Ausschüttung auch steuerliche Melde- und Zahlungspflichten verbunden sind.

Aus der Praxis empfiehlt es sich daher häufig, zwischen Beschlussfassung und Auszahlung einen ausreichenden organisatorischen Vorlauf einzuplanen. Beispielsweise kann die Ausschüttung nicht sofort am Tag der Gesellschafterversammlung, sondern erst einige Tage später fällig gestellt werden. Ob und wie das im konkreten Fall umgesetzt werden sollte, sollte vorab mit dem Steuerberater abgestimmt werden.

So bleibt genug Zeit, die Kapitalertragsteueranmeldung vorzubereiten, die Zahlung an das Finanzamt zu veranlassen und die Auszahlung an den Gesellschafter sauber abzuwickeln.

Warum die BWA allein keine sichere Grundlage ist

Die betriebswirtschaftliche Auswertung ist ein wichtiges Steuerungsinstrument. Für eine sichere Gewinnausschüttung reicht sie allein aber häufig nicht aus.

Eine BWA kann unterjährig ein positives Ergebnis zeigen, obwohl später im Jahresabschluss noch erhebliche Korrekturen erforderlich werden. Beispiele dafür sind:

noch nicht gebuchte Abschreibungen,
Rückstellungen,
Warenbestandsveränderungen,
Steuernachzahlungen,
periodenfremde Aufwendungen,
noch fehlende Abschlussbuchungen,
nicht berücksichtigte Verlustvorträge.

Wer allein auf eine unterjährige BWA vertraut, kann sich von vermeintlichen Gewinnen blenden lassen. Gerade bei hohen Ausschüttungsbeträgen sollte deshalb konservativ gerechnet werden.

Was sollten GmbH-Gesellschafter vermeiden?

Besonders kritisch ist eine Vorabausschüttung, wenn der Jahresabschluss des Vorjahres noch nicht fertiggestellt ist. Dann fehlen nicht nur sichere Zahlen für das laufende Jahr, sondern auch die maßgeblichen Vortragswerte aus der Vergangenheit.

In dieser Situation wird auf mehreren Ebenen geschätzt: Der laufende Gewinn ist noch nicht endgültig, die Vorjahreswerte sind noch nicht festgestellt und mögliche Verlustvorträge oder Gewinnvorträge sind nicht abschließend bekannt. Auf dieser Grundlage eine hohe Gewinnausschüttung vorzunehmen, ist riskant.

Sinnvoller ist es, zunächst den alten Jahresabschluss zeitnah fertigzustellen. Erst dann lässt sich belastbar beurteilen, welche Beträge tatsächlich zur Ausschüttung zur Verfügung stehen.

Gibt es Alternativen zur Vorabausschüttung?

Wenn unterjährig Liquidität beim Gesellschafter benötigt wird, sollte nicht automatisch eine Vorabausschüttung gewählt werden. Je nach Fall können andere Gestaltungen in Betracht kommen, etwa ein Darlehen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter oder andere Vergütungsstrukturen.

Solche Lösungen müssen allerdings sauber vereinbart, fremdüblich ausgestaltet und steuerlich geprüft werden. Gerade bei Gesellschafter-Geschäftsführern ist besondere Vorsicht erforderlich, weil unklare oder unangemessene Zahlungen schnell steuerliche Folgeprobleme auslösen können.

Die richtige Lösung hängt immer vom Einzelfall ab: Beteiligungsverhältnisse, Liquidität der GmbH, private Liquiditätslage, bisherige Verträge, Jahresergebnis, Verlustvorträge und steuerliche Gesamtbelastung müssen zusammen betrachtet werden.

Empfehlung aus der Praxis

Die sicherste Empfehlung lautet: Vorabausschüttungen sollten nur mit großer Vorsicht vorgenommen werden. In vielen Fällen ist es besser, den Jahresabschluss abzuwarten und erst auf Grundlage feststehender Zahlen eine Gewinnausschüttung zu beschließen.

Für GmbH-Gesellschafter bedeutet das konkret:

Lassen Sie den Jahresabschluss des Vorjahres möglichst zeitnah erstellen.
Prüfen Sie vor jeder Ausschüttung, ob tatsächlich ausschüttbarer Gewinn vorhanden ist.
Berücksichtigen Sie Verlustvorträge und Vorjahreswerte.
Verlassen Sie sich nicht allein auf die unterjährige BWA.
Rechnen Sie bei Vorabausschüttungen konservativ.
Planen Sie genug Liquidität ein.
Fassen Sie einen klaren und formal sauberen Gesellschafterbeschluss.
Stimmen Sie die Reihenfolge vorab mit Ihrem Steuerberater ab.

Fazit: Eine Gewinnausschüttung braucht belastbare Zahlen

Eine Gewinnausschüttung aus der GmbH ist kein bloßer Geldtransfer vom Geschäftskonto auf das Privatkonto des Gesellschafters. Sie setzt eine rechtliche, bilanzielle und steuerliche Grundlage voraus.

Wer zu früh oder zu viel ausschüttet, riskiert Rückzahlungsverpflichtungen, Liquiditätsprobleme und steuerliche Komplikationen. Besonders bei Vorabausschüttungen ist Vorsicht geboten, weil der endgültige Gewinn noch nicht feststeht.

Sauber geplant kann eine Gewinnausschüttung ein sinnvoller Weg sein, Gewinne aus der GmbH an die Gesellschafter auszukehren. Voraussetzung ist aber, dass die Zahlen stimmen, die Liquidität vorhanden ist und die formalen Anforderungen eingehalten werden.

Ihr Ansprechpartner

Maurizio Purrello